经过丰田汽车公司员工几十年努力探索，目标成本法（Target costing）成为了杰作。

目标成本法是运用“科学管理原理 + 工业工程技术”开创的具有日本文化内涵的成本管理模式，甚而有超越JIT的说法。

JIT仅为生产阶段的生产管理制度，而目标成本法则是进入生产阶段前“降低成本与利润管理”的综合性经营管理制度，其核心工作是制定目标成本，并且通过各种方法不断地改进产品与工序设计，以最终使得产品的设计成本小于或等于其目标成本。

这一工作需要由包括营销、开发与设计、采购、工程、财务与会计、甚至供应商与顾客在内的设计小组或工作团队来进行。

 

目标成本法的实施程序

目标成本法的主要实施程序有3个阶段：

1、以市场为导向设定目标成本

（1）新产品计划(Product planning)与目标售价制定

汽车的全新改款通常每 4 年实施一次，在新型车上市前 3 年，一般就正式开始目标成本规划。每一车种(如：Corolla、Corona、Camry 等)设一负责新车开发的产品经理，以产品经理为中心，对产品计划构想加以推敲，编制新型车开发提案。

（2）制定目标成本与目标成本的分解

公司参考长期的利润率目标来决定目标利润率：目标成本=目标售价-目标利润。

2、在设计阶段实现目标成本

（1）计算成本差距

目标成本与公司目前的相关估计产品成本（即在现有技术等水准下，不积极从事降低成本活动下会产生的成本）相比较，可以确定成本差距。

（2）采用超部门团队方式，利用价值工程寻求最佳产品设计组合

3、在生产阶段运用持续改善成本法以达到设定的目标成本

约进入生产阶段3个月后(因为若有异常，较可能于最初3 个月发生)，检查目标成本的实际达成状况，进行成本规划实绩的评估，确认责任归属，以评价目标成本规划活动的成果。

 

丰田式目标成本法的特色

与传统的成本管理相比，丰田式目标成本法所体现的成本管理思想特色主要反映在如下几个方面：

1、拓宽了企业成本管理的范围

传统的成本管理过程上重在控制生产阶段的耗费，在范围上局限于企业的内部。目标成本法超越了这一局限：

● 在过程上，成本管理在产品的整个价值链，从产品的设计、原材料的采购、产中、产后、产品的销售和售后服务的全过程进行成本控制；

● 在范围上，超越企业的边界进行跨组织的管理，构建包括上游和下游的产品成本价值链和企业间信息交换系统，使其相互作用，共同进行成本的控制，同时提高产品制造商和零部件供应商的竞争实力。

2、明确了企业成本管理必须着眼于未来市场，以求取竞争优势

● 丰田公司在制定目标成本的过程中，始终将其目标放在未来的市场，而非今天的市场。

目标成本法中所确定的各个层次的目标成本，都直接或间接地来源于激烈竞争的市场，按照这种目标成本进行成本控制和业绩评价，明显有助于增强企业的竞争地位。

● 从预测销售价格中扣除期望利润额后，成本计划人员开始预算构成产品成本的每一个因素，包括设计、工程、制造、销售等环节的成本，然后将这些因素又进一步分解以便估算每一个部件的成本。

● 因此，目标成本法并非只针对成本，而是整合产品概念、品质、公司的利润计划等具有市场导向的利润管理手法，它是以成本管理之形式达成终极的利润管理之目的。

 

3、调整了企业成本管理的重点

整个目标成本法的核心部分是确定产品层次的目标成本。

● 从丰田的经验来看，该目标成本是由产品的成本规划委员会根据市场信息、内部潜力的挖掘以及供应商的潜力挖掘和协作而确定的。这意味着，成本管理的重点将由传统观念下的生产制造过程移至产品的开发设计过程。

● 目标成本法把成本思考的立足点从传统的生产阶段转移到产品规划设计阶段，从业务下游转移到源头。这种源流的管理，从一开始就实施充分透彻的分析，有助于避免后续制造过程的大量无效作业，耗费无谓的成本，使大幅度降低成本成为可能。

4、深化了企业成本管理的目标

形象地说，传统的成本管理重在治病，目标成本法重在防病。

● 传统成本管理的目标在于成本的节省，而目标成本法的目标在于建立和保持企业长期的竞争优势。因此，必须改变为降低成本而降低成本的传统观念，取而代之以战略性成本管理的观念。

● 战略性成本管理所追求的，是不损害企业竞争地位前提下的成本降低的途径，如果成本降低的同时削弱了企业的竞争地位，这种成本降低的策略就是不可取的。

5、丰富了成本管理的手段

传统的成本管理主要是基于会计方法。但会计方法决不是成本管理唯一的方法。

● 目标成本法的独特之处，在于采用的手段是综合性的，它注重从技术层面去把握成本信息，将价值工程方法引入成本管理，是把价值工程、组织措施和会计方法有机结合、融为一体贯彻实施的。

● 将成本计算与产品开发、设计与生产工艺一体化地加以分析运用，采用超部门团队方式（包括会计师、供应商），帮助各部门管理者在未开始生产产品前就衡量产品的功能、消费者需要、产品的成本和利润，是成本管理手段的一种创新，它能够保证在降低成本的同时也确保产品功能和质量的提高。

 

6、独特的差额估计与差额管理

● 决定成本规划目标(目标成本与估计成本的差额)而对成本加以估计时，并非是将所有的成本、费用都从最初开始累计，而是将焦点放在与现有车型的差异上，将现有车型的成本加减因变更设计所导致成本的增减差额来计算而得。

● 设计部的目标并不是目标成本总额，而是通过设计活动所须降低的成本目标值(成本规划目标)；对设计人员及相关人员而言，要达成目标成本100万与要降低成本15万的感受是不同的。

● 像这样的差额估计与差额管理方式，不仅可节省时间与许多繁杂的手续，并可较有效率地估计成本，提高精确度。

来源：时代华商生产总监研修班、丰田网络资料，如侵联删

 

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