近日，通用电气被指控被疑380亿美元财务造假，一时间陷入风波之中。 “惊天丑闻”一旦坐实的话，这家全球巨头恐怕会失去拆分机会，就此走向覆灭。

无独有偶，经过证监会查明，康美药业《2016年年度报告》虚增货币资金225.8亿元，占公司披露总资产的41.13%和净资产的76.74%，受到顶格处罚！

财务造假是很多企业普遍存在的情况，粉饰会计报表将会产生极大的严重性，不仅会误导投资者和债权人，还会导致监管部门难以及时发现、防范和解决财务风险。

虚增资产是财务造假最常见的手段，本文根据是否需要现金流量表的配合和如何配合，把财务造假分成4种境界，以供企业管理者和财务人员引以为戒，切勿违法。

 

① 只要利润，现金流就不管了

财务造假的第一重境界就是现金流完全不参与，是相对简单的财务造假形式。

一般情况下，企业会虚增收入来达到虚增利润的目的，虚增收入的方式就是虚增应收账款或者应收票据，这些虚增的收入并不会通过现金流流入企业。

这也是为什么2018年市场对现金流差的环保和中药企业如此待见的原因，也是最简单暴力的排除企业财务造假的方法。

 

② 要利润，也要现金流入

财务造假的第二重境界就是利润表虚增收入和利润的同时，虚增相应的经营现金流流入，对应的资产负债表虚增的不是应收账款，而是货币资金。

很多朋友会说，货币资金怎么造假，银行函证肯定搞定了，哪有银行愿意配合公司财务造假的。可是这从未让人失望过，2018年都还有萝卜章，都还能自己给自己出具审计报告，有什么是不可能的呢？因此私刻印章、虚假回函、甚至开假银行网点也是让人大开眼界。

而且此种情形还有升级版，即通过预付账款、其他应收款等形式把钱转到关联公司，一圈丢丢转转，然后通过经营活动现金流入。

 

③ 要利润，要现金流入，也要现金流出

财务造假的第三重境界，就是虚增利润的同时，不仅虚增现金流入（或者也不需要这一步），还需要虚增现金流出，从而把资产负债表的造假科目变成存货等内容。而由于农业企业存货的难以核查性，这种境界的大部分造假公司都在农业企业。

远在十年前的蓝田股份、银广夏，近年来的绿大地和万福生科，还有这几年扇贝游来游去的獐子岛，都是典型代表。

 

④ 要利润，要现金流入，也要投资现金流出

财务造假的第四重境界是虚增利润的同时，虚增经营性现金流流入，同时虚增投资性现金流流出，在资产负债表体现的科目就不是存货类的流动资产，而是转移到了更难审查的非流动资产，如固定资产和在建工程。

虽然相对于银行存款和存货，固定资产和在建工程等是实打实的资产，看得见、摸得着，投入资金巨大，但是很难说得清，也就是说这个在建工程或者固定资产究竟值多少钱完全说不清，自然就成了藏污纳垢的地方。

 

一、如何进行企业风险管理与内部控制？

（一）企业风险管理：

根据企业实际情况，建立好企业内部控制管理体系统，不相融的职务一定分明，建立好更科学严格管理体系统企业内部管理流程。

（二）建立好企业财务预警体系：

企业往往不缺管理制度，而缺在执行方面， 所以企业更加注重内部环境控制，风险管理必须熟悉业务做到业财融合。

（三）做好企业资金活动的风险管控和企业内部审计与内控评价：

建立完善“一个基础、三道防线、一个平台（信息平台）”不要把内审完全流于形式化。

 

二、企业风险管理的程序

（一）如何掌握好企业风险管理的程序？

在实际操作当中企业必须完善建立风险管控档案。

① 风险发现与识别

② 风险评估

③ 风险应对

④ 风险控件

（二）发现问题及时把控：

发现问题解决应对问题，层层分级把控好业务流程，对应分析和评估及时处理，并及时做企业风险管理的执行和评价。

（三）构建好有利于公司风险管理的治理结构：

① 从选择机制入：提高董事、监事及经理层人员独立性和职业素养，促使其实际社会化，知识化和职业化。

② 从评价与激励机制入手：使董事、监事及经理层人员能够确实履行勤勉尽责，诚实信用义务。

③ 从机制入手：形成股东大会、董事会、监事及经理层人员之间职责分明，相互制通衡的权力运作体糸。

④ 从信息披露机制入手：促使公司进行持续，规范信息披露。

 

（四）建立完善COSO五要素：

① 内部环境

② 风险评估

③ 控制活动

④ 信息与沟通

⑤ 内部监督

（五）如何在流程中体现风险管理？

财务控制体系是以流程控制为导向，岗位控制为节点的控制体系。

建立精细化管理控制体系，不仅要对财务控制目标精细化、财务制度精细化、财务人员（岗位）精细化、财务信息精细化，还必须保证财务系统有效运行。

三、公司盈余管理具体手段与新会计准则

（一）盈余管理

盈余管理是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。

 

 

（二）掌握好盈余管理5 大动因：

① 政治成本动因

② 企业避税动因

③ 债务契约动因

④ 高管报酬契约动因

⑤ 资本市场动因

（三）熟悉盈余管理11个手段：

● 利用用收入确认原则

● 利用资产重组调节

● 资本性支出与费用支出的划分

● 利用资产减值调节

● 利用在建工程调节

● 利用关联方交易调节

● 企业合并政策选用

● 利用或有事调节

● 利用会计政策变更

● 利用会计估计变更

● 利用会计差错变更

（部分资料来源于网络，如侵联删）

 

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